2018年初级会计职称《初级会计实务》考点：取得固定资产

第二章 资产

第五节 取得固定资产

二、取得固定资产

（一）外购固定资产

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

企业外购的固定资产的相关税费包括进口环节关税、消费税、车辆购置税等。

若企业为增值税一般纳税人，则企业购进固定资产按规定允许抵扣的进项税额不计入固定资产成本。若企业为增值税小规模纳税人，则企业购进固定资产的进项税额计入固定资产成本。

企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本。借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

教材【例1-83】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税税额为5100元，另支付包装费700元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。

要求：计算外购固定资产成本并编制相关会计分录。

【答案】

①固定资产成本=30000+700=30700(元)

②会计分录

借：固定资产30700

应交税费—应交增值税(进项税额)5100

贷：银行存款35800

购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产的取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目，转入“固定资产”科目。

【提示】安装费和专业人员服务费计入固定资产成本;差旅费和业务招待费不计入固定资产成本，计入当期损益(管理费用)。

教材【例1-84】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税税额为34000元，支付安装费40000元，甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。

要求：计算外购固定资产成本并编制相关会计分录。

【答案】

①购入进行安装时：

借：在建工程200000

应交税费—应交增值税(进项税额)34000

贷：银行存款234000

②支付安装费时：

借：在建工程40000

贷：银行存款40000

③设备安装完毕交付使用时：

该设备的成本=200000+40000=240000(元)

借：固定资产240000

贷：在建工程240000

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（二）建造固定资产

企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。

（1）自营工程

①购入工程物资时

A用于建造不动产（进项税额不可以抵扣）

借：工程物资

贷：银行存款

B用于建造生产经营用动产（进项税额可以抵扣）

借：工程物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

②领用工程物资时

A用于建造不动产

借：在建工程

贷：工程物资

B用于建造生产经营用动产（进项税额可以抵扣，不用转出）

借：在建工程

贷：工程物资

③在建工程领用本企业外购原材料时

A用于建造不动产（用于非应税项目，进项税额不可以抵扣，作进项税额转出）

借：在建工程

贷：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

B用于建造生产经营用动产

借：在建工程

贷：原材料

④在建工程领用本企业自产的原材料、商品时

A用于建造不动产（用于非应税项目，视同销售，确认销项税额）

借：在建工程

贷：库存商品（或原材料）

应交税费—应交增值税（销项税额）【售价*增值税税率】

B用于建造生产经营用动产

借：在建工程

贷：库存商品（或原材料）

⑤自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）

借：在建工程

贷：银行存款

应付职工薪酬

⑥自营工程达到预定可使用状态时

借：固定资产（按其成本）

贷：在建工程

（2）出包工程

★在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。